回顾2015年全球著名企业的财经新闻，德国大众汽车集团的尾气造假事件，无论是在波及面还是震撼程度上都称得上是耸人听闻，其影响之重，连德国总理默克尔都不得不出面澄清，声明“德国制造”的金字招牌并没有因为大众汽车的丑闻而受损。

与“德国制造”一样享誉全球的“日本制造”也身处多事之秋。2015年，日本企业造假的新闻接连见诸报端。电气行业巨头东芝被披露自2008年起至2014年末，共虚报利润1562亿日元，这个数字占到东芝5650亿日元税前利润的将近30%。轮胎行业重镇东洋橡胶工业公司被曝在防震橡胶的品质检测报告中有不实的记载。知名建筑材料企业旭化成建材被曝光，在全国各地的360余栋由其承担地基打桩业务的建筑工事中，没有进行精确的测量，并重复使用了一部分土地阻力数据。在世界经济论坛提供的2014～2015年度报告中，日本的供给品质仍处于世界首位。不过，接踵而至的丑闻，势必会影响全球消费者对于日本制造的信心。

不断重复的“谢罪会见”

2015年12月7日，日本证券交易监视委员会就东芝公司的财务造假问题开出史上最高的73亿日元罚单。当天，东芝的室町正志社长召开记者会，低头表态“不会再次出现这样的问题”。算上9月30日在临时股东大会上的首次谢罪，以及11月27日于美国子公司的假账问题曝光后的再次表态，这位社长的谢罪会见已经是第三回了。

日本律师乡原信郎就此评论到：“东芝公司财务造假发生之时，室町先生一直出任会长一职，然而多次谢罪会见中并没有提及到自己的责任。就连负责此次事件之调查的第三者委员会所提供的报告书本身，也是顺应东芝的意思炮制出来的东西，一味地避重就轻，完全没有指出问题的本质和责任之所在。东芝的‘危机公关’完全没有履行对社会大众的说明责任，说是史上最低水准也不为过。”

东芝公司的业绩受到了严重的影响，2015年4～9月期的决算出现了近六年的首次营业赤字。与问题曝光前的5月上旬相比，每股股价暴跌了近200日元。

在不断地重复谢罪这一点上，东洋橡胶工业也不遑多让。2015年3月，其提供的不符合日本国内标准的防震橡胶已用于全国55座医院、公寓一事被揭露时，时任社长山本卓司立马召开记者会，声称“事件不会出现扩大化”。不久之后的排查结果却表明，需要更换防震橡胶的建筑数量超过了150座。进入8月，山本社长再次发表安全宣言，声明“其他制品没有造假问题”，结果10月份又被曝出用于铁路、船舶的防震橡胶也有窜改数据问题。11月，山本社长宣布辞职。

专修大学的上田和勇教授表示，“没有确信已经实施了妥善的再发生防止对策就辞职的行为，只能被视作社长本人放弃了承担责任的义务”。

日本企业造假是谁之过

美国的企业造假若究其原因，多数可归结于个人的贪欲而引发的行为，可以用“薯片理论”来解释。怀着吃薯片一样的轻率想法开始弄虚作假以后，假以时日必然会深陷其中而难以自拔，人性的弱点便见于此。

与美国相比，日本企业暴露出的造假问题以“企业风土形”居多。由于日本企业固守着森严的等级制度，部下无法忤逆上司，导致公司的方向性完全取决于经营者本人的意愿，从而出现了像东芝一样自上而下的大规模造假行为。

实际上，日本也有针对“经营者施压下导致的雇员财务造假问题”的法律，即2006年颁布的日本版SOX法（J-SOX）。这是日本仿效美国在安然丑闻和世通丑闻之后成立的SOX法（萨班斯-奥克斯利法案），结合日本国情和企业文化之后推出的法律。

日本版SOX法设立的初衷是基于保护投资者的立场，促使经营者进行合理的内部管治，并提交正确的财务报告。不过，其对于财务造假问题到底有多少震慑力一直饱受质疑。东芝公司以及曾经曝出财务丑闻的北越纪州制纸公司、LIXIL集团都在内部管治报告中写到“本公司的内部统治没有问题”，说明这种报告可以被轻易篡改。日本版SOX法这种徒有其表的法律今后势必不会被投资者所采信。

相对的，美国版的SOX法对参与会计造假的公司高层的打击力度则令人印象深刻。美国版SOX法的特征有如下几条：1、为了强化对监察法人的监视，设立独立的监视机构；禁止监察法人向统一客户提供非监察业务。2、公司高层主导的财务造假，最高可判20年有期徒刑（SOX立法前为5年）另外附加500万美元的民事罚金；内线交易等证券欺诈犯罪可处以25年有期徒刑（SOX立法前为五年）。3、催促投资者归还不正当收益时，可以将其资产暂时冻结45天。

日本版SOX法虽然基本上是以美国版为模版的，但是严峻程度却相差甚远。日本版SOX法规定，企业经营者提交的“内部统治报告书”有不实记载时，最高可处以五年以下的有期徒刑或500万日元以下的罚金，亦可二者并罚。单就罚则而言，日美两国的经营者所承担的责任有着天壤之别，日本经营者的犯罪成本实在不高。况且日本版SOX法只适用于“内部统治报告书”的造假，经营者可能因为意识不到罚则而下达不负责任的命令。鉴于日本企业造假问题往往因为企业风土而引发，加大处罚力度是刻不容缓的。

日本“公认造假检查士协会”公布的2014年度报告书显示，造假问题被曝光的原因之中，内部举报所占比例为最高，达到42.2%；而内部监察仅占14.1%，外部监察更低，只占3%。这充分说明，仅仅靠定期的监察来杜绝会计造假是不可能的，要遏制企业的造假行为，需要在企业内部自上而下树立正确的观念，形成自觉遵纪守法的企业风土。

综上所述，日本想要遏制企业造假的不正之风，仿效美国加强相关法规的惩处力度是不二之选。实际上，美国在通过“严苛”的SOX法以后，企业经营者对财务造假问题的警惕性得到了极大的提高。SOX法生效后，再也没有出现与安然、世通规模相近的造假案件。另外，加重刑罚力度的同时，依照“经验判断罚则”，把事后针对经营者的追责限定到合理的程度，经营者也不至于在决断时显得过于畏首畏尾。如果这些措施得到落实，日本企业财务造假事件愈演愈烈的趋势或能得到遏制。